Czym w ogóle jest CFC
CFC to zagraniczna jednostka kontrolowana, po angielsku controlled foreign company. Przepisy znajdziesz w art. 30f ustawy o PIT.
Mechanizm jest prosty. Polski rezydent, który kontroluje zagraniczną spółkę płacącą w swoim kraju niewielki podatek i zarabiającą głównie na dochodach pasywnych, płaci w Polsce 19 procent od jej dochodu. Płaci co roku, niezależnie od tego, czy wypłacił sobie dywidendę, czy pieniądze zostały na koncie spółki.
Celem tych przepisów są struktury typu spółka w raju podatkowym, która trzyma udziały, znaki towarowe albo pożyczki i akumuluje dochód poza zasięgiem polskiego fiskusa.
Dlaczego zwykła LLC nie jest CFC
Żeby przepisy CFC mogły się włączyć, spółka musi najpierw być „zagraniczną jednostką” w rozumieniu ustawy. Katalog jest zamknięty i obejmuje między innymi osoby prawne, fundacje, trusty oraz spółki bez osobowości prawnej, które w swoim państwie są traktowane jak osoby prawne i płacą tam podatek od całości dochodów.
I tu cała rzecz się rozstrzyga. Jednoosobowa LLC z domyślnym statusem podatkowym, czyli disregarded entity, nie płaci w USA podatku od całości dochodów, bo w ogóle nie jest tam podatnikiem. Podatnikiem jest właściciel.
Skoro spółka nie spełnia definicji zagranicznej jednostki, nie ma czego badać dalej. Nie sprawdza się progów, nie liczy się dochodów pasywnych, nie składa się PIT-CFC.
To samo podejście potwierdza praktyka interpretacyjna wobec innych spółek transparentnych. Krajowa Informacja Skarbowa stwierdziła między innymi w interpretacji 0112-KDIL2-2.4011.716.2023.2.AA, że spółka transparentna podatkowo nie jest zagraniczną jednostką i przepisy CFC jej nie obejmują.
Zwróć uwagę na ironię tej sytuacji. Dochód transparentnej LLC i tak jest w Polsce opodatkowany, tylko na innej podstawie: jako Twój własny przychód z działalności gospodarczej, na bieżąco. Piszę o tym w artykule Spółka LLC a podatki w Polsce. CFC jest tu niepotrzebne, bo fiskus ma Cię już wcześniej.
Kiedy CFC wchodzi do gry
Sytuacja zmienia się, gdy właściciel złoży w IRS formularz 8832 i wybierze opodatkowanie LLC jak korporacji. Wtedy spółka staje się w USA odrębnym podatnikiem, płaci federalny podatek dochodowy i zaczyna spełniać definicję zagranicznej jednostki.
Dopiero od tego momentu sprawdza się trzy warunki, które muszą wystąpić łącznie:
1. Kontrola. Ponad 50 procent udziałów, głosów lub prawa do zysku albo kontrola faktyczna. Jednoosobowa spółka spełnia ten warunek zawsze.
2. Dochody pasywne. Co najmniej 33 procent przychodów musi pochodzić z katalogu pasywnego: dywidendy, odsetki, należności licencyjne, zbycie aktywów, usługi niematerialne, transakcje z podmiotami powiązanymi bez wartości ekonomicznej. Zwykła spółka usługowa albo e-commerce tego progu nie osiąga.
3. Niskie opodatkowanie. Podatek faktycznie zapłacony musi być niższy o co najmniej 25 procent od podatku, który spółka zapłaciłaby w Polsce, czyli efektywnie schodzimy poniżej mniej więcej 14 procent. Federalny podatek dochodowy w USA wynosi 21 procent, więc typowa amerykańska korporacja tego warunku nie spełnia.
Dwa ostatnie warunki zwykle ratują sytuację. Ustawa przewiduje jeszcze dodatkowe warianty testu, między innymi dla jednostek o wysokiej wartości aktywów przy niskich dochodach, więc przy nietypowej strukturze warto policzyć to indywidualnie.
Warto też wiedzieć, czego w tym równaniu nie ma. Stany Zjednoczone nie figurują na liście rajów podatkowych i mają z Polską podstawę wymiany informacji, więc dwie najprostsze furtki do uznania spółki za CFC odpadają na starcie.
Pułapka, o której mało kto mówi
W przepisach o CFC istnieje wyłączenie dla jednostek prowadzących istotną rzeczywistą działalność gospodarczą. Ludzie powołują się na nie chętnie, bo brzmi rozsądnie: mam realną firmę, więc CFC mnie nie dotyczy.
Problem w tym, że to wyłączenie dotyczy wyłącznie jednostek z Unii Europejskiej i Europejskiego Obszaru Gospodarczego. Odpowiednik dla państw trzecich został uchylony. Amerykańska spółka, która spełni przesłanki CFC, nie obroni się argumentem o realnej działalności.
Dlatego przy spółce opodatkowanej jak korporacja test trzeba naprawdę policzyć, a nie zbyć zdaniem „przecież prowadzę prawdziwy biznes”.
Co trzeba zrobić, jeśli CFC jednak wystąpi
Obowiązki są konkretne:
- PIT-CFC do końca dziewiątego miesiąca po roku podatkowym spółki, czyli zwykle do 30 września, wraz z zapłatą 19 procent od jej dochodu.
- Rejestr zagranicznych jednostek oraz odrębna ewidencja zdarzeń, pozwalająca ustalić dochód, podstawę opodatkowania i podatek.
- Za niezłożenie deklaracji grożą sankcje karne skarbowe.
Ustawa pilnuje też, żeby ten sam dochód nie był opodatkowany dwa razy. Podstawę pomniejsza się o dywidendy i dochód ze zbycia udziałów, który został już wcześniej rozliczony.
Podsumowanie w jednej tabeli
| Sytuacja | Czy CFC? |
|---|---|
| Jednoosobowa LLC, status disregarded entity | Nie, spółka nie jest zagraniczną jednostką |
| LLC z kilkoma wspólnikami rozliczana jak spółka osobowa | Nie, z tego samego powodu |
| LLC z wyborem opodatkowania jak korporacja, działalność usługowa | Zwykle nie, bo nie ma 33 procent dochodów pasywnych ani niskiego opodatkowania |
| LLC jak korporacja, dochody głównie z licencji, odsetek i dywidend | Trzeba policzyć, to właśnie ten przypadek |
| Nie jesteś polskim rezydentem podatkowym | Polskie przepisy CFC Cię nie dotyczą |
Masz wątpliwości co do swojej struktury?
Umów bezpłatną 30-minutową konsultację. Sprawdzimy, jak Twoja spółka jest opodatkowana w USA i czy przepisy CFC w ogóle mogą Cię dotyczyć.
Najczęstsze pytania
Czy muszę składać PIT-CFC za zwykłą spółkę LLC?+
Nie. Transparentna LLC nie jest zagraniczną jednostką w rozumieniu przepisów, więc deklaracji CFC się nie składa.
Czy zerowy podatek stanowy w Wyoming oznacza niskie opodatkowanie w rozumieniu CFC?+
Test patrzy na podatek faktycznie zapłacony, a przy spółce opodatkowanej jak korporacja liczy się przede wszystkim podatek federalny w wysokości 21 procent.
Czy wybór opodatkowania jak korporacja się opłaca?+
Rzadko, i to nie tylko z powodu CFC. Spółka zarządzana z Polski może wtedy zostać uznana za polskiego rezydenta podatkowego, a do tego dochodzi opodatkowanie wypłaty zysku. Wariant transparentny jest zwykle prostszy i tańszy.
Co, jeśli zmienię rezydencję podatkową?+
Przepisy CFC dotyczą polskich rezydentów. Po skutecznej zmianie rezydencji przestają Cię obowiązywać, ale przy wyprowadzce pojawia się osobny temat, czyli exit tax od udziałów. Piszę o tym w artykule **Jak zmienić rezydencję podatkową i legalnie wyjść z polskiego PIT**.
Chcesz to ułożyć raz a dobrze?
Powiem Ci wprost, czy spółka w USA ma sens w Twojej sytuacji i od czego zacząć
Umów bezpłatną konsultację →Możesz też pobrać darmowy przewodnik „7 sposobów, jak Polak prowadzący biznes globalnie może wykorzystać spółkę w USA"
Prowadzę biznes przez spółkę LLC w Wyoming i rozliczam się, korzystając z paragwajskiej rezydencji podatkowej. Poznaj mnie
Artykuł ma charakter informacyjny. Nie jestem doradcą podatkowym i ten tekst nie stanowi porady podatkowej ani prawnej. Stan prawny na wrzesień 2026 r.